近期，關(guān)于中國(guó)居民境外收入申報(bào)納稅的相關(guān)動(dòng)向，引起了較多關(guān)注。那么，哪些境外收入要交稅？稅務(wù)部門(mén)怎么查到你的境外收入？境外收入怎樣在國(guó)內(nèi)報(bào)稅？針對(duì)這3個(gè)問(wèn)題，博宇會(huì)計(jì)的小博就跟大家詳細(xì)說(shuō)說(shuō)。

圖源：pexels，侵刪

一、境外收入監(jiān)管升級(jí)

2025年3月，湖北、山東、上海、浙江四地稅務(wù)部門(mén)同步啟動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)核查，針對(duì)納稅人境外收益申報(bào)情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)篩查。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)分析技術(shù)識(shí)別疑點(diǎn)，對(duì)未主動(dòng)申報(bào)境外所得的納稅人實(shí)施分類(lèi)輔導(dǎo)，引導(dǎo)其完成稅款申報(bào)及相應(yīng)事項(xiàng)處理。

除官方披露的典型案例外，近期部分涉及跨境收入的納稅人陸續(xù)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)短信、電話(huà)或個(gè)人所得稅APP發(fā)送的自查提示，要求對(duì)2022年至2024年期間的境外收益情況進(jìn)行說(shuō)明，并依法履行納稅義務(wù)。

在已公布的核查案例中，四地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)陳某、張某、陳某某、孫某某存在境外收入未申報(bào)繳稅疑點(diǎn)。稅務(wù)部門(mén)綜合運(yùn)用“五步工作法”，對(duì)相關(guān)納稅人開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)提醒，并督促其完成整改。經(jīng)政策輔導(dǎo)，四名納稅人積極配合說(shuō)明情況，分別補(bǔ)繳稅款及相應(yīng)款項(xiàng)，金額分別為18.48萬(wàn)元、126.38萬(wàn)元、12.72萬(wàn)元、141.3萬(wàn)元。

此次專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)引發(fā)社會(huì)對(duì)跨境收益稅收管理規(guī)則的關(guān)注。稅務(wù)部門(mén)提示，隨著國(guó)際稅務(wù)合作深化及信息透明度提升，納稅人應(yīng)主動(dòng)了解政策要求，通過(guò)正規(guī)渠道完成年度匯算清繳，確保稅務(wù)處理合規(guī)性。

二、哪些境外收入要交稅？

1、境外勞務(wù)報(bào)酬所得

因任職、受雇、履約等在境外提供勞務(wù)取得的收入，例如被派遣至海外工作的工資薪金。此類(lèi)收入需與境內(nèi)綜合所得合并計(jì)算，適用 3%-45% 超額累進(jìn)稅率。

2、境外稿酬與特許權(quán)使用費(fèi)

境外企業(yè)或組織支付的稿酬(如在海外發(fā)表文章)、專(zhuān)利技術(shù)許可使用費(fèi)等，按 20% 比例稅率單獨(dú)計(jì)稅。需注意，稿酬收入可減按 70% 計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

3、境外經(jīng)營(yíng)所得

在境外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)，例如在海外開(kāi)設(shè)店鋪的收入。經(jīng)營(yíng)虧損不得抵減境內(nèi)盈利，但可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。

4、境外股息、紅利、利息

從境外企業(yè)取得的股息分紅、債券利息等，適用 20% 稅率。若投資國(guó)與中國(guó)有稅收協(xié)定，稅率可能降至 5%-10%(如中港安排持股 25% 以上時(shí)稅率為 5%)。

5、境外財(cái)產(chǎn)租賃與轉(zhuǎn)讓所得

租金收入：出租境外房產(chǎn)、車(chē)輛等取得的租金，按 20% 稅率計(jì)稅。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)恨D(zhuǎn)讓境外股票、股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等的增值收益，以收入減除成本后的余額按 20% 計(jì)稅。需特別注意：若轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)在 36 個(gè)月內(nèi) 50% 以上資產(chǎn)公允價(jià)值來(lái)自中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，則視為境內(nèi)所得征稅。

6、境外偶然所得

包括境外中獎(jiǎng)、接受捐贈(zèng)等非經(jīng)常性收入，按 20% 稅率全額計(jì)稅。例如在海外購(gòu)買(mǎi)彩票中獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金需申報(bào)納稅。

7、其他分類(lèi)所得

財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他境外收入，如境外信托收益(若被認(rèn)定為受控外國(guó)企業(yè)，可能需調(diào)整納稅)。

三、稅務(wù)部門(mén)怎么查到你的境外收入？

稅務(wù)部門(mén)主要通過(guò)以下途徑實(shí)現(xiàn)對(duì)境外收入的精準(zhǔn)監(jiān)管，相關(guān)操作均有明確法律依據(jù)：

(一)國(guó)際信息交換機(jī)制(CRS)

根據(jù)《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，中國(guó)自2017年起建立金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換體系。境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)需按年報(bào)送中國(guó)稅收居民的境外賬戶(hù)信息(包括余額、利息、股息、證券交易記錄等)，目前已覆蓋全球100余個(gè)國(guó)家(地區(qū))。例如，境外銀行賬戶(hù)的資金流水、證券賬戶(hù)的交易明細(xì)等數(shù)據(jù)，會(huì)通過(guò)CRS機(jī)制自動(dòng)傳輸至中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，形成基礎(chǔ)監(jiān)管數(shù)據(jù)池。

(二)稅收大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

依托金稅四期系統(tǒng)的"資金流-合同流-信息流"立體監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)整合以下數(shù)據(jù)：

1.跨境資金監(jiān)測(cè)：外匯管理局提供的個(gè)人年度5萬(wàn)美元購(gòu)匯額度使用記錄、大額跨境轉(zhuǎn)賬信息(單筆超5萬(wàn)元人民幣需報(bào)送資金用途)。

2.投資備案比對(duì)：商務(wù)部門(mén)的境外投資ODI備案數(shù)據(jù)、發(fā)改委的境外項(xiàng)目核準(zhǔn)信息，與申報(bào)數(shù)據(jù)交叉驗(yàn)證。

3.申報(bào)邏輯校驗(yàn)：若個(gè)人所得稅App申報(bào)的"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"與CRS反饋的境外股票交易記錄存在差異，系統(tǒng)自動(dòng)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

(三)銀行及支付機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)穿透

根據(jù)《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》，銀行對(duì)以下行為實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)測(cè)：

- 個(gè)人境外賬戶(hù)單筆超1萬(wàn)美元的資金劃轉(zhuǎn)

- 頻繁跨境同名賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬(如每月3次以上)

- 境外投資收益未通過(guò)正規(guī)渠道結(jié)匯(如通過(guò)地下錢(qián)莊)

同時(shí)，支付寶、微信支付等第三方支付機(jī)構(gòu)需報(bào)送跨境交易數(shù)據(jù)，例如境外電商平臺(tái)購(gòu)物、海外直播打賞等非傳統(tǒng)交易場(chǎng)景。

(四)第三方信息交叉驗(yàn)證

1.電商平臺(tái)數(shù)據(jù)：亞馬遜、Shopee等跨境電商平臺(tái)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)放店鋪銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，與申報(bào)的"經(jīng)營(yíng)所得"比對(duì)。杭州某跨境電商企業(yè)因兩套賬問(wèn)題被稽查時(shí)，稅務(wù)部門(mén)直接調(diào)取平臺(tái)14個(gè)店鋪數(shù)據(jù)，形成完整證據(jù)鏈。

2.海關(guān)與物流信息：通過(guò)報(bào)關(guān)單、國(guó)際物流軌跡核查境外貨物交易真實(shí)性，識(shí)別"小包代發(fā)"等隱匿收入行為。

3.上市公司公告：稅務(wù)機(jī)關(guān)建立境外投資者臺(tái)賬，跟蹤上市公司派息、股權(quán)變更等信息，例如某企業(yè)因未申報(bào)境外股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益被追繳稅款126萬(wàn)元。

(五)專(zhuān)項(xiàng)稽查與風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理

稅務(wù)部門(mén)采取"五步工作法"推進(jìn)境外收入核查：

1.風(fēng)險(xiǎn)掃描：通過(guò)CRS數(shù)據(jù)篩選"賬戶(hù)余額超100萬(wàn)美元""頻繁跨境交易"等特征賬戶(hù)。

2.提示提醒：向納稅人推送短信、個(gè)稅App彈窗，要求自查2021年以來(lái)的全球所得。

3.約談警示：對(duì)未整改的納稅人，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)電話(huà)、面談等方式核實(shí)情況，武漢劉先生即因未申報(bào)美股交易收益被約談。

4.立案稽查：對(duì)拒不配合的高風(fēng)險(xiǎn)主體，聯(lián)合公安、外管等部門(mén)開(kāi)展聯(lián)合調(diào)查，2024年某企業(yè)因隱匿境外利潤(rùn)被補(bǔ)稅400萬(wàn)元并處罰款。

5.公開(kāi)曝光：通過(guò)稅務(wù)總局官網(wǎng)、地方稅務(wù)局公告等渠道披露典型案例，形成震懾效應(yīng)。

(六)法律依據(jù)與技術(shù)支撐

1.國(guó)際條約：《多邊稅收征管互助公約》《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》為跨境信息交換提供法律基礎(chǔ)。

2.國(guó)內(nèi)法規(guī)：《個(gè)人所得稅法》第一條明確全球征稅原則，《稅收征收管理法》授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方數(shù)據(jù)。

3.技術(shù)系統(tǒng)：區(qū)塊鏈境外交易追溯系統(tǒng)可實(shí)時(shí)抓取跨境電商平臺(tái)API數(shù)據(jù)、海關(guān)報(bào)關(guān)單，形成"數(shù)字孿生"稅收檔案。

以上監(jiān)管手段形成"天上看(衛(wèi)星遙感)、地上查(稅務(wù)稽查)、網(wǎng)上管(大數(shù)據(jù))"的立體防控網(wǎng)絡(luò)，確保境外收入"應(yīng)報(bào)盡報(bào)、應(yīng)收盡收"。納稅人應(yīng)主動(dòng)履行申報(bào)義務(wù)，避免因信息滯后導(dǎo)致的滯納金(每日萬(wàn)分之五)和信用懲戒。

四、境外收入怎樣在國(guó)內(nèi)報(bào)稅？

(一)申報(bào)義務(wù)及時(shí)間

1.申報(bào)主體

中國(guó)稅收居民(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所但一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住滿(mǎn)183天的個(gè)人)取得的境外所得均需申報(bào)。

2.申報(bào)時(shí)間

需在取得境外所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)完成申報(bào)，與境內(nèi)綜合所得匯算清繳期限一致。

(二)應(yīng)稅收入范圍

境外所得主要包括以下類(lèi)型(需結(jié)合收入來(lái)源地規(guī)則判斷)：

1.綜合所得：境外任職/受雇取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi);

2.經(jīng)營(yíng)所得：境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)收益;

3.其他分類(lèi)所得：境外利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(如股票、不動(dòng)產(chǎn))、偶然所得等;

注：轉(zhuǎn)讓境外權(quán)益性資產(chǎn)時(shí)，若該資產(chǎn)前三年內(nèi)50%以上公允價(jià)值來(lái)自中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，則視為境內(nèi)所得。

(三)申報(bào)流程及材料

1.申報(bào)渠道

線(xiàn)上：通過(guò)自然人電子稅務(wù)局(Web端)填報(bào);

線(xiàn)下：向境內(nèi)任職單位所在地、戶(hù)籍地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交材料。

2.所需材料

《個(gè)人所得稅年度申報(bào)表(表)》2份;

身份證明原件;

境外匯款憑證、完稅證明(如境外納稅憑證);

收入明細(xì)資料(如銀行流水、合同等)。

(四)稅收抵免規(guī)則

1.抵免限額

境外已繳稅款可抵免，但抵免額不得超過(guò)該境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

示例：某境外收入在中國(guó)應(yīng)納稅額為10萬(wàn)元，若已繳境外稅款8萬(wàn)元，可全額抵免;若已繳12萬(wàn)元，則僅抵免10萬(wàn)元，超額2萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)5年抵免。

2.追溯抵免

若前期未抵免，可在取得境外完稅憑證后5年內(nèi)追溯補(bǔ)抵，且不加收滯納金。

合規(guī)操作

申報(bào)時(shí)間：取得境外所得的次年 3 月 1 日 - 6 月 30 日，通過(guò)個(gè)人所得稅 App 或電子稅務(wù)局申報(bào)。

資料準(zhǔn)備：需提供境外完稅憑證、收入來(lái)源證明、匯率折算依據(jù)(按收入當(dāng)月最后一日央行中間價(jià))。

外匯管理：?jiǎn)喂P超過(guò) 5 萬(wàn)美元的資金需提供交易證明，通過(guò)合法渠道(如 37 號(hào)文登記)進(jìn)行境外投資需完成外匯登記。

(五)注意事項(xiàng)

1.所得來(lái)源地判定

以境外納稅年度最后一日所在公歷年度作為中國(guó)納稅年度。

2.資料保存

需保留境外收入憑證、完稅證明等資料至少5年備查。

3.違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

未申報(bào)可能面臨補(bǔ)稅、滯納金(每日萬(wàn)分之五)及行政處罰;情節(jié)嚴(yán)重者可能承擔(dān)刑事責(zé)任。

(六)政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得法》及其實(shí)施條例;

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(2020年第3號(hào));

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)(申報(bào)操作細(xì)則)。

建議通過(guò)官方渠道(如自然人電子稅務(wù)局)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助完成申報(bào)，確保合規(guī)性。

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